未払費用みばらいひよう

時間の経過で発生する費用を、決算日で区切る

未払費用とは、企業会計原則注解5にもとづき、一定の契約に従って継続してサービス(役務)の提供を受ける場合に、すでに提供された役務に対して、まだその対価の支払いが終わっていないものをいいます。借入金の利息や、給料の締め日以降の未払い分などが代表例です。

これらの対価は、時間の経過に伴ってすでに当期の費用として発生しているため、実際に支払う前でも、決算のときに当期の費用として計上し、貸借対照表の負債の部に未払費用として記録します。

未払金とは、区別して記録する

未払金は、商品の仕入れ以外の個別の取引から生じる未払いの代金です。これに対して未払費用は、継続的な契約にもとづき、時間の経過とともに少しずつ発生する費用の未払い分です。企業会計原則注解5でも、未払費用は役務提供契約以外の契約による未払金とは区別しなければならないとされています。

花屋の借入金の利息を計算してみる

図2は、花屋が銀行からお金を借り、年利にもとづく利息が発生している例です。借入から決算日までの2か月分にあたる利息1万円が、まだ支払われていないとします。この1万円は、時間の経過とともにすでに発生している費用なので、決算のときに支払利息として計上するとともに、未払利息(未払費用)として負債に計上します。

翌期に実際に利息を支払うときは、この未払利息を取り崩し、現金を減らします。決算日で期間を区切り、発生した分だけを当期の費用にする考え方が、未払費用のポイントです。